• Home
• Online Boekhouden
• Nieuws
• Links
• Sitemap
• Zoek
• Locatie
• Contact

Nieuwe boetes bij de loonaangifte

Datum: 10-04-2008

Sinds 1 januari 2006 geldt een gecombineerde aangifte loonheffingen/premie volksverzekeringen, premie werknemersverzekeringen, inkomensafhankelijke bijdrage Zvw.

Hiermee is ook een geheel nieuw boetesysteem in werking getreden.

Tegelijkertijd met de invoering van de gecombineerde aangifte loonheffingen deed het correctiebericht zijn intrede. Het correctiebericht heeft de suppletieaangifte vervangen en ziet op zowel het nominatieve als het collectieve deel van de gecombineerde aangifte. Het nominatieve deel bevat de algemene gegevens per werknemer (NAW, geboortedatum, nationaliteit et cetera). In het collectieve deel van de aangifte staan de totaalgegevens per inhoudingsplichtige die nodig zijn voor de belastingheffing. Daarnaast is per 1 juli 2006 de eerstedagsmelding (EMD) ingevoerd.

Nieuw systeem
Deze wijzigingen in de loonheffingen hebben geleid tot drie nieuwe verzuimboetes:

1. de verzuimboete die kan worden opgelegd ingeval een aangifte loonbelasting niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig is gedaan;
2. de verzuimboete die kan worden opgelegd voor het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig doen van een correctiebericht;
3. de verzuimboete die kan opgelegd worden voor het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig doen van een EDM.

NB. Tot 2006 waren de boetebepalingen alleen opgenomen in de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) en in het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BBBB). Nu zijn in de Wet op de loonbelasting (LB) zelf ook boetebepalingen opgenomen.

Ad 1: aangifte loonbelasting
Dient u de aangifte loonbelasting niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig in, dan kan een verzuimboete van maximaal € 1134 worden opgelegd. In het BBBB wordt onderscheid gemaakt tussen enerzijds het niet of niet tijdig doen van de aangifte en anderzijds een onjuiste of onvolledige aangifte. Wordt de aangifte niet of niet tijdig gedaan, dan geldt een verzuimenreeks waarbij pas bij het derde verzuim een boete van € 113 wordt opgelegd. Als er sprake is van het uitzonderlijke geval dat stelselmatig niet of niet tijdig aangifte wordt gedaan, kan de boete van € 1134 worden opgelegd. Voor de verzuimboete wegens het onjuist of onvolledig doen van de aangifte kan direct een boete van € 1134 worden opgelegd, zonder dat er een verzuimenreeks geldt. Dit zal echter niet snel het geval zijn, aangezien de Belastingdienst heeft aangegeven dit alleen te doen in uitzonderlijke gevallen.


Ad 2: correctieberichten
Komt u erachter dat u een fout in de aangifte loonheffingen heeft gemaakt, dan kunt u deze herstellen. U kunt de fout corrigeren door nog binnen de aangiftetermijn een nieuwe volledige aangifte loonheffingen in te sturen. U kunt ook voor een deel van de aangifte gecorrigeerde gegevens insturen. Als u werknemersgegevens corrigeert (nominatieve deel) moet u ook altijd opnieuw de collectieve gegevens insturen. Het is ook mogelijk dat de Belastingdienst u op een fout attendeert. Als u zelf een fout opmerkt en de aangiftetermijn is al voorbij, moet u de fout binnen acht weken corrigeren. Dit doet u met een correctiebericht bij de huidige aangifte loonheffingen. Als de Belastingdienst een fout opmerkt nadat de aangiftetermijn verstreken is, moet u de fout corrigeren binnen de termijn die de Belastingdienst u geeft. Meestal betekent dit dat u de fout bij de eerstvolgende of uiterlijk bij de daaropvolgende aangifte loonheffingen moet corrigeren. U kunt dan bij die aangifte de gecorrigeerde werknemersgegevens en de nieuwe collectieve gegevens van het gecorrigeerde tijdvak insturen. Daarnaast verrekent u in die aangifte het correctiesaldo van de loonheffingen.

Verzuim
Van een correctieberichtverzuim is sprake als een correctiebericht niet, onjuist, onvolledig, dan wel niet binnen de termijn is ingediend. In zo’n geval kan een boete van maximaal € 1134 worden opgelegd. Is er sprake van een vrijwillige verbetering dan wordt geen verzuimboete opgelegd. Ter zake van een betaalverzuim naar aanleiding van een correctiebericht kan een verzuimboete van 10% (met een maximum van € 4537) worden opgelegd. Ook hier geldt dat als er sprake is van een vrijwillige verbetering geen boete kan worden opgelegd. Het correctiebericht wordt verwerkt in de actuele aangifte.

NB. In het BBBB is neergelegd dat bij correctieberichtverzuimen vooralsnog terughoudend wordt omgegaan met het opleggen van boetes. Een boete wordt in principe niet opgelegd tenzij er sprake is van uitzonderlijke situaties, zoals het stelselmatig niet nakomen van de verplichting.

Ad 3: EDM
Als u de EDM niet, onjuist, onvolledig dan wel niet binnen de gestelde termijn doet, bedraagt de verzuimboete € 113 zonder dat een verzuimenreeks van toepassing is. Er geldt een maximale boete van € 1134, maar deze zal alleen worden opgelegd als er sprake is van ‘het stelselmatig niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig indienen van de EDM’. Dit zal niet snel het geval zijn. De bevoegdheid tot het opleggen van een zogenoemde EDM-boete vervalt één jaar na het einde van het kalenderjaar waarin de EDM had moeten worden gedaan.

Let op!
Heeft u niet op tijd uw aangifte loonheffingen betaald, dan geldt een verzuimenreeks. Dit betekent dat de boete oploopt naarmate het aantal verzuimen toeneemt. Bij het eerste verzuim geen boete, bij het tweede verzuim 1% met een maximum van € 1134, bij het derde en volgend verzuim 5% met een maximum van € 2268. Heeft u uw aangifte niet of gedeeltelijk niet betaald, dan geldt ook een verzuimenreeks. Bij het eerste verzuim 1% boete met een maximum van € 1134, bij het tweede verzuim 5% met maximum van € 2268, bij het derde en volgend verzuim 10% met maximum van € 4537. Heeft u te weinig loonbelasting aangegeven, dan kan per kalenderjaar een boete van 10% worden opgelegd met maximum van € 4537. Bij vrijwillige verbetering bedraagt de boete 5% met maximum van € 4537. Er wordt geen boete opgelegd als de vrijwillige verbetering minder is dan € 5000 of minder dan € 12.500 en minder dan 20% is van het bedrag van het tijdvak dat is betaald.

Advies
Houdt u er rekening mee dat de gecombineerde loonaangifte, het correctiebericht en de EDM nieuwe boetemogelijkheden voor de fiscus hebben opgeleverd. De Belastingdienst heeft aangegeven terughoudend op te treden met het opleggen van deze ‘nieuwe’ boetes. Toch doet u er verstandig aan om op tijd uw aangifte in te dienen, op tijd te betalen, op tijd het correctiebericht te versturen en op tijd de EDM te doen. Het boetebeleid kan namelijk in de loop van de tijd weer veranderen.

Bron: de salarisadviseur